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[个人所得税] 个人所得税法修订主要内容及解读

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发表于 2018-9-20 16:54:11 | 只看该作者 回帖奖励 |倒序浏览 |阅读模式
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一、居民个人(纳税人)与非居民个人(纳税人)界定
第一条在中国境内有住所,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人,为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。
在中国境内无住所又不居住,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人,为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。
纳税年度,自公历一月一日起至十二月三十一日止。
铂略解读:
引入个税层面居民个人和非居民个人的概念;判定标准从1年降到一百八十天;明确了纳税年度。
非居民个人取得工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得仍按分类所得计算缴纳个人所得税。

二、实行分类与综合相结合的征税模式
第二条下列各项个人所得,应当缴纳个人所得税:
(一)工资、薪金所得;
(二)劳务报酬所得;
(三)稿酬所得;
(四)特许权使用费所得;
(五)经营所得;
(六)利息、股息、红利所得;
(七)财产租赁所得;
(八)财产转让所得;
(九)偶然所得。
居民个人取得前款第一项至第四项所得(以下称综合所得),按纳税年度合并计算个人所得税;非居民个人取得前款第一项至第四项所得,按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得,依照本法规定分别计算个人所得税。
铂略解读:
开启分类与综合相结合的征税模式,即由原来的11项所得分别分类征税,改为了分类与综合相结合的征税方式。
合并综合所得。综合所得包括工资薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得四项,其他所得还按照修订前的办法分类征税。合并综合所得使相同性质的劳动所得采取了相同的标准进行征税,改变了以往收入相同却缴税不同的问题,体现了税收公平的原则。
综合所得按纳税年度合并计算个人所得税。
非居民个人取得前款第一项至第四项所得,按月或者按次分项计算个人所得税。
合并个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得为经营所得。
取消其他所得。取消经国务院财政部门确定征税的其他所得。按照税收法定的要求,应纳税所得的范围,由国务院财政部门确定或者批准的规定,不符合立法法的有关规定,考虑到目前个人所得税法中列明的所得范围已经比较全面,可不必再由国务院或其有关部门确定“其他所得”,删除了现行个人所得税法第二条最后一项“经国务院财政部门确定征税的其他所得”的规定。

三、税率调整
第三条个人所得税的税率:
(一)综合所得,适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率;
(二)经营所得,适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率;
(三)利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得,适用比例税率,税率为百分之二十。
铂略解读:
综合所得适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得有原来比例税率,改为适用超额累进税率。
扩大了3%、10%、20%三档低税率的级距,缩小了25%税率的级距,30%、35%、45%三档较高税率级距不变。

四、扣除项目调整
第六条应纳税所得额的计算:
(一)居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。
(二)非居民个人的工资、薪金所得,以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额;劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为应纳税所得额。
(三)经营所得,以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。
(四)财产租赁所得,每次收入不超过四千元的,减除费用八百元;四千元以上的,减除百分之二十的费用,其余额为应纳税所得额。
(五)财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。
(六)利息、股息、红利所得和偶然所得,以每次收入额为应纳税所得额。
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。
个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分,可以从其应纳税所得额中扣除;国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的,从其规定。
本条第一款第一项规定的专项扣除,包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等;专项附加扣除,包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出,具体范围、标准和实施步骤由国务院确定,并报全国人民代表大会常务委员会备案。
综合所得扣除(四大类):
基本减除费用,基本减除费用标准从每月3500元提至5000元;
专项扣除,包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等;
专项附加扣除,包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。
依法确定的其他扣除。
非居民个人的工资、薪金所得,以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额;劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为应纳税所得额。
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额,其中,稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

五、综合所得预扣(预缴)与汇算清缴
第十一条居民个人取得综合所得,按年计算个人所得税;有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款;需要办理汇算清缴的,应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。
居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的,扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除,不得拒绝。
非居民个人取得工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得,有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款,不办理汇算清缴。
铂略解读:
预扣预缴。居民个人取得综合所得,按年计算个人所得税;有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。
汇算清缴。需要办理汇算清缴的,应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。
居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的,扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除。
非居民个人取得工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得,有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款,不办理汇算清缴。

六、纳税人(个人)识别码
第九条个人所得税以所得人为纳税人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。
纳税人有中国公民身份号码的,以中国公民身份号码为纳税人识别号;纳税人没有中国公民身份号码的,由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时,纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。
铂略解读:
个人所得税的纳税义务人以身份证或者由税务机关赋予其纳税人识别号作为识别代码,一人一号,便于个人收入及纳税情况的信息采集,严加管理。

七、新增反避税条款
第八条有下列情形之一的,税务机关有权按照合理方法进行纳税调整:
(一)个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额,且无正当理由;
(二)居民个人控制的,或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家(地区)的企业,无合理经营需要,对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配;
(三)个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。
税务机关依照前款规定作出纳税调整,需要补征税款的,应当补征税款,并依法加收利息。
铂略解读:
不具有有合理商业目的的安排,如平台公司、税收洼地,减少个人应纳的所得税的税务机关依法作出纳税调整。
税务机关将严查个人平价转让股权,个人无息借款,个人投资境外企业,以及利用相关政策进行不合理的赠与等避税行为。

八、先清税再移民
第十条有下列情形之一的,纳税人应当依法办理纳税申报:
(五)因移居境外注销中国户籍;
铂略解读:
加强了境外移民的个人所得税监管。

九、个人所得税法修订后疑难问题
个人所得税法修订后居民个人从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的是否需要于取得所得的次月15日之内自行申报?
原政策国家税务总局《个人所得税自行纳税申报办法》(国税发[2006]162号)第十一条第(一)从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的,选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。
《个人所得税法》第十条有下列情形之一的,纳税人应当依法办理纳税申报:
(一)取得综合所得需要办理汇算清缴;
(二)取得应税所得没有扣缴义务人;
(三)取得应税所得,扣缴义务人未扣缴税款;
(四)取得境外所得;
(五)因移居境外注销中国户籍;
(六)非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得;
(七)国务院规定的其他情形。
因此,居民个人取得两处工资以上的无需于取得所得的次月15日之内自行申报,进行全年综合所得的汇算清缴即可。
自2018年10月1日至2018年12月31日,工资薪金所得个人所得税政策如何掌握?

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